最近,一些關(guān)于“叫停核定征收”的信息引發(fā)了財(cái)稅圈的激烈討論。消息顯示: 從2021年起,國(guó)內(nèi)多地核定征收停止新辦。已經(jīng)辦好核定征收的一般納稅人企業(yè)和2021年1月1日之后已經(jīng)辦好核定征收的所有企業(yè),全部改為查賬征收。
對(duì)此,有業(yè)內(nèi)人士分析認(rèn)為,“核定政策的收緊是必然的,但不會(huì)消失。”也有人認(rèn)為,“查賬征收是大趨勢(shì),政策的收緊就是稅務(wù)局推進(jìn)核定征收向查賬征收轉(zhuǎn)變釋放的重要信號(hào)。”實(shí)際上,業(yè)內(nèi)關(guān)于核定征收和查賬征收的“論戰(zhàn)”早已有之,兩種征收方式的優(yōu)劣對(duì)比更是經(jīng)常成為業(yè)內(nèi)討論的話題。
核定征收、查賬征收并無(wú)優(yōu)劣之分
核定征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式。一般適用于納稅人會(huì)計(jì)賬簿不健全、資料殘缺難以查賬,或者由于其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額等情形。
對(duì)于賬簿健全、核算準(zhǔn)確的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè),以及增值稅一般納稅人、國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)明確的影視行業(yè)、律師事務(wù)所、知識(shí)產(chǎn)權(quán)行業(yè)等特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人,稅務(wù)部門(mén)則可以實(shí)行查賬征收。
一般來(lái)說(shuō),如果企業(yè)本身是初創(chuàng)企業(yè)或微利企業(yè),實(shí)際盈利不多甚至虧損,那么只要賬務(wù)屬實(shí),采用查賬征收實(shí)際需要繳納的稅款可能比核定征收的要低。但如果是特殊行業(yè),比如餐飲、住宿、建筑、娛樂(lè)等項(xiàng)目,由于行業(yè)特點(diǎn),無(wú)法取得成本發(fā)票,相對(duì)來(lái)說(shuō),核定征收肯定要比查賬征收來(lái)得簡(jiǎn)單劃算。舉個(gè)例子:一家建筑公司,承接了一個(gè)工程項(xiàng)目,項(xiàng)目施工期間公司花了100萬(wàn)向林場(chǎng)采購(gòu)了一批木材,但林場(chǎng)沒(méi)法給企業(yè)開(kāi)發(fā)票,因此這花出去的100萬(wàn)就沒(méi)法入賬作為成本。項(xiàng)目結(jié)束后,企業(yè)掙了500萬(wàn)。這時(shí)候,如果是查賬征收,建筑公司就要交125萬(wàn)=(500萬(wàn)*25%)的所得稅,但是如果是用核定征收,則只需要交17.5萬(wàn)=(500萬(wàn)*10%*35%)所得稅。相比之下,肯定是交17.5萬(wàn)更合理,稅負(fù)成本也更低,這也體現(xiàn)了國(guó)家總體減稅降費(fèi)、刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展的思路。
所以說(shuō),不論是核定征收和查賬征收都是從稅收效率和稅收公平原則出發(fā),設(shè)計(jì)出的稅收征管方式。它們只是分別適用于企業(yè)發(fā)展的不同階段,兩者之間沒(méi)有優(yōu)劣之分。
合規(guī)能力決定企業(yè)適用征收方式
美國(guó)加州大學(xué)知名教授伊扎克·愛(ài)迪斯博士曾提出著名的“企業(yè)生命周期理論”。他認(rèn)為:企業(yè)就像一個(gè)生命體,擁有完整的生命周期,并分為幾個(gè)發(fā)展階段。借用這個(gè)理論,普道研究院大致將企業(yè)的發(fā)展周期歸納為創(chuàng)業(yè)期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期四個(gè)主要階段。不同的階段,企業(yè)的成長(zhǎng)特征與管理重點(diǎn)也會(huì)呈現(xiàn)出多樣化。
“企業(yè)的成長(zhǎng)與老化同生物體一樣,主要都是通過(guò)靈活性與可控性這兩大因素之間的關(guān)系來(lái)表現(xiàn)的。企業(yè)年輕時(shí)靈活性強(qiáng),但可控性差;企業(yè)老化時(shí),可控性增加、靈活性卻減少了。”普道研究院認(rèn)為,在企業(yè)發(fā)展的不同階段采用不同的征收方式是符合企業(yè)發(fā)展需求的,也是符合稅收經(jīng)濟(jì)性基本原則的合理決策。
研究表明,企業(yè)本身的固有特征以及對(duì)合規(guī)成本的投入與考量直接決定了合規(guī)能力的強(qiáng)弱。從規(guī)模上看,我國(guó)的小微企業(yè)往往處于生命發(fā)展周期的創(chuàng)業(yè)期與成長(zhǎng)期。處于這一階段的企業(yè)一方面受制于市場(chǎng)環(huán)境影響,為了生存,會(huì)將大量資本投入到銷(xiāo)售和業(yè)務(wù)上,留給合規(guī)能力建設(shè)的預(yù)算就會(huì)比較低,另一方面受制于企業(yè)獲利能力不穩(wěn)定,難以負(fù)擔(dān)合規(guī)能力建設(shè)所需專業(yè)人才的成本,這就造成了企業(yè)合規(guī)性較弱的結(jié)果。因此,對(duì)這一發(fā)展階段的企業(yè)采用核定征收更能符合客觀經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)規(guī)律。
而隨著企業(yè)的不斷發(fā)展,規(guī)模的不斷遞增,獲利能力的不斷穩(wěn)定,企業(yè)漸入成熟期。此時(shí),大多數(shù)企業(yè)在專項(xiàng)合規(guī)能力建設(shè)方面都有了很大的提升,合規(guī)能力大大加強(qiáng),因此,采用查賬征收更符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展服務(wù)的要求。
當(dāng)前,創(chuàng)業(yè)期和成長(zhǎng)期企業(yè)的合規(guī)能力較差是客觀經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境與自身固有特征決定的。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力與查賬征收要求的前置條件之間存在一定的代溝。對(duì)此,普道研究院認(rèn)為,“一刀切”地實(shí)行查賬征收不能從根本上解決企業(yè)合規(guī)能力較為薄弱的問(wèn)題,反而埋下了“為了查賬而做賬”、合規(guī)成本支出增加、忽略業(yè)務(wù)發(fā)展甚至是做假賬的潛在隱患。
查賬征收是大趨勢(shì),核定政策不會(huì)取消
從企業(yè)發(fā)展的客觀規(guī)律看,企業(yè)合規(guī)能力的提高是企業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果,查賬征收適用主體的擴(kuò)大是必然趨勢(shì)。但在現(xiàn)階段,取消核定征收、全面推廣查賬征收仍存在現(xiàn)實(shí)困難。
眾所周知,小微企業(yè)是促進(jìn)就業(yè)、改善民生、穩(wěn)定社會(huì)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)、推動(dòng)創(chuàng)新的基礎(chǔ)力量,是構(gòu)成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體中數(shù)量最大、最具活力的企業(yè)群體。據(jù)統(tǒng)計(jì),截至2020年,小微企業(yè)占我國(guó)企業(yè)總數(shù)的99.8%,貢獻(xiàn)了全國(guó)50%以上的稅收、60%以上的GDP、70%以上的技術(shù)創(chuàng)新成果和80%以上的勞動(dòng)力就業(yè)。由此可見(jiàn),小微企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著舉足輕重的作用。因此,適用于小微企業(yè)的核定征收政策的需求將會(huì)長(zhǎng)久存在。
加之我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)自身的獨(dú)特性,決定了核定征收不會(huì)因?yàn)檎叩氖站o而取消。我們以中日兩國(guó)2020年的稅種收入為例。日本稅收主要以個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅以及法人稅(企業(yè)所得稅)三個(gè)稅種為主,2020年日本三大主稅種收入比例分別為39.88%、35.47%以及24.65%。而我國(guó)現(xiàn)階段仍是以增值稅為主,個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和增值稅在2020年的收入構(gòu)成比例分別為10.99%、11.43%、34.61%以及53.96%。由于所得稅計(jì)算復(fù)雜,對(duì)課稅技術(shù)要求較高,所以在收入容易監(jiān)控、第三產(chǎn)業(yè)較為發(fā)達(dá)的發(fā)達(dá)國(guó)家中往往采取以所得稅為主要稅種。而我國(guó)收入監(jiān)控難度較大,交易相對(duì)容易監(jiān)控,所以以增值稅為代表的流轉(zhuǎn)稅是最主要的稅種。在現(xiàn)階段大規(guī)模適用查賬征收并不具備客觀的條件,因此需要一個(gè)“緩沖地帶”,而核定征收正好發(fā)揮了此種作用。
但是隨著我國(guó)“以票控稅”模式向“數(shù)據(jù)控稅”模式的轉(zhuǎn)變,可以預(yù)見(jiàn)的是,當(dāng)各項(xiàng)客觀條件都已成熟的情況下,查賬征收將是大的趨勢(shì)。
兩個(gè)“加強(qiáng)”關(guān)乎企業(yè)發(fā)展
在核定政策收緊、查賬征收趨勢(shì)初顯的背景下,企業(yè)加強(qiáng)合規(guī)能力建設(shè)迫在眉睫。為此,普道研究院建議:
一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮主觀能動(dòng)性,加強(qiáng)合規(guī)能力建設(shè)。
由于大量的小微企業(yè)本身不具備相關(guān)的專業(yè)性,致使稅收征管成本以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平較高。因此,從企業(yè)的角度出發(fā),積極發(fā)揮主觀能動(dòng)性,探尋提高企業(yè)合規(guī)能力的有效途徑就尤為重要。應(yīng)當(dāng)從企業(yè)目前的發(fā)展階段、自身情況出發(fā),在發(fā)展業(yè)務(wù)的同時(shí)綜合考慮到合規(guī)管理,選擇適用的政策,政企協(xié)同,致力于實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)。
二是政策的收緊是必然的,稅務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)監(jiān)管,防止政策被濫用。
目前,各地對(duì)于核定征收都采取了暫緩的管理手段,這說(shuō)明政策的收緊是必然的趨勢(shì)。對(duì)于此次的稅務(wù)主管部門(mén)的政策調(diào)整普道研究院持認(rèn)同態(tài)度——對(duì)適用的企業(yè)采取合理的征管方式,對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。
但在政策收緊的同時(shí),稅務(wù)主管機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管,防止不法分子、不符合條件的納稅人濫用稅收政策,扭曲國(guó)家減稅降費(fèi)的政策導(dǎo)向,破壞稅收公平性。只有堅(jiān)決規(guī)范市場(chǎng)主體的經(jīng)營(yíng)行為,堅(jiān)決維護(hù)良好的市場(chǎng)秩序,才能為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供強(qiáng)大、持續(xù)的動(dòng)力。
捷園寶助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)稅目標(biāo)
截至目前,江蘇、湖北、山東、重慶等地核定政策已相繼收緊。雖然根據(jù)目前形式來(lái)看,核定政策不會(huì)消失,但對(duì)數(shù)十萬(wàn)適用核定政策的企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一個(gè)巨大的沖擊。因此,大量企業(yè)主或?qū)L試入駐其他地區(qū)園區(qū)。
普道科技是一家深耕財(cái)稅行業(yè)的技術(shù)型企業(yè)。公司擁有十五年的招商經(jīng)驗(yàn),旗下產(chǎn)品捷園寶有超過(guò)12,500家優(yōu)質(zhì)園區(qū)入駐,將為用戶提供一站式、整體化解決方案。
捷園寶依托“數(shù)智化”核心競(jìng)爭(zhēng)力,通過(guò)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化分析、AI智能化識(shí)別、推薦和匹配等技術(shù),打破傳統(tǒng)招商模式的弊端,幫助企業(yè)更簡(jiǎn)單、更精準(zhǔn)地獲取政府資源,也幫助政府更高效地進(jìn)行招商引資工作。
與此同時(shí),捷園寶與時(shí)俱進(jìn),不斷升級(jí)風(fēng)控系統(tǒng),譬如確保業(yè)務(wù)真實(shí)性的“四流合一”,以及確保業(yè)務(wù)安全性的“人臉識(shí)別”等,深受行業(yè)和客戶的高度認(rèn)可。未來(lái),捷園寶將繼續(xù)通過(guò)“數(shù)智化”技術(shù),賦能更多的園區(qū)和企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。
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