本報(bào)記者桂小筍
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同花順數(shù)據(jù)顯示,在2022年的A股上市公司年度報(bào)告中,有235家公司被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具了“非標(biāo)”意見,其中,有37家公司為“無法表示意見”、105家公司為“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見”、93家公司為“保留意見”。
接受《證券日?qǐng)?bào)》記者采訪的行業(yè)專家認(rèn)為,審計(jì)機(jī)構(gòu)履行“看門人”職責(zé),可以倒逼上市公司更好地完善信息披露,提升信息披露質(zhì)量。
審計(jì)受限是共性
查閱這些被“非標(biāo)”的公司公告可知,審計(jì)受限是共性,而審計(jì)機(jī)構(gòu)在說明中提及,不能充分獲取審計(jì)材料、上市公司的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存疑被頻繁提及。
*ST西發(fā)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在專項(xiàng)說明中提及,公司賬面對(duì)西藏青稞啤酒有限公司、西藏福地天然飲品產(chǎn)業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司、西藏福地天然飲品包裝有限責(zé)任公司、西藏天地綠色飲品發(fā)展有限公司的大額應(yīng)收款項(xiàng)本息共計(jì)43932.16萬元尚未收回。
2022年4月份,相關(guān)債務(wù)人向公司制定了還款計(jì)劃和還款承諾,公司亦就上述款項(xiàng)收回制定了相關(guān)措施由公司控股股東及實(shí)際控制人就上述應(yīng)收款項(xiàng)出具了承諾函。2022年度,公司實(shí)際收回3538.90萬元,其中公司控股股東履行承諾代償2280萬元。相關(guān)債務(wù)人未按制定的還款計(jì)劃和還款承諾償還上述款項(xiàng),公司控股股東亦未能完全履行承諾,公司未能采取有效措施催收上述款項(xiàng)。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所表示,截至本報(bào)告日,“我們收到上述應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)債務(wù)人對(duì)欠款的函證信息回復(fù),回函均顯示信息不符,但均未列明不符項(xiàng)目及具體內(nèi)容?!贝送?,西藏發(fā)展公司應(yīng)收西藏遠(yuǎn)征包裝有限公司款項(xiàng)本息合計(jì)5116.76萬元,西藏發(fā)展公司對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備,凈額為0.00萬元,“我們已對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行函證,截至報(bào)告日,尚未收到回函。”
會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為,“上述事項(xiàng)中,無法對(duì)大額應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),因此無法對(duì)上述大額應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性做出合理判斷。”
而ST凱撒的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在專項(xiàng)說明中提及,公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性,且有無法實(shí)施有效函證程序的狀況出現(xiàn):2022年度財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化,債務(wù)逾期未償還?!拔覀儫o法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以對(duì)貴公司在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表是否合理發(fā)表意見;此外,在對(duì)公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí),按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求和職業(yè)判斷,設(shè)計(jì)并執(zhí)行函證程序,由于公司旅游業(yè)務(wù)停滯、內(nèi)控失效、員工離職、部分銀行賬戶被查封凍結(jié)等原因?!盨T凱撒的會(huì)計(jì)師事務(wù)所表示,截至審計(jì)報(bào)告日,未能對(duì)所選函證對(duì)象實(shí)施有效的函證程序,也無法實(shí)施其他滿意的替代審計(jì)程序。因此對(duì)與函證相關(guān)的報(bào)表項(xiàng)目無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以對(duì)其真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性發(fā)表意見。
有審計(jì)從業(yè)人士告訴《證券日?qǐng)?bào)》記者,函證無效、替代審計(jì)程序不滿意,財(cái)報(bào)是肯定要被“非標(biāo)”的,而針對(duì)函證的替代程序,每個(gè)會(huì)計(jì)科目是不一樣的,例如,應(yīng)付賬款的替代審計(jì)程序包括檢查付款單據(jù)、相關(guān)采購(gòu)單據(jù)或其他文件,等于是尋找“間接證據(jù)”來印證對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)科目,并讓這些“間接證據(jù)”能夠形成有效閉環(huán),如果是替代程序都無法印證,財(cái)務(wù)的真實(shí)性如何印證非常困難。
徹底解決問題難易度不同
查閱相關(guān)公司的過往信息可知,上市公司年報(bào)被“非標(biāo)”后,還容易被監(jiān)管部門下函追問公司更多的經(jīng)營(yíng)細(xì)節(jié)。
對(duì)此,透鏡咨詢創(chuàng)始人況玉清對(duì)《證券日?qǐng)?bào)》記者介紹,“非標(biāo)”事項(xiàng)對(duì)上市公司帶來的風(fēng)險(xiǎn)高低程度,要看細(xì)節(jié),例如,公司是因?yàn)閮?nèi)控問題被“非標(biāo)”還是財(cái)務(wù)問題被“非標(biāo)”,前者可以通過整改解決,后者徹底解決比較困難:“可以在公開信息中看到,不少上市公司被‘非標(biāo)’是因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營(yíng)能力受到質(zhì)疑,而這種問題解決起來不是一朝一夕的事情;還有,有一部分公司在2021年已經(jīng)被“非標(biāo)”,而2022年這些遺留問題并沒有徹底解決,已經(jīng)說明了相關(guān)事項(xiàng)的復(fù)雜性,沒有消除的影響會(huì)延續(xù)到未來的會(huì)計(jì)年份中,造成公司持續(xù)被‘非標(biāo)’的現(xiàn)象。”
上海明倫律師事務(wù)所王智斌律師對(duì)《證券日?qǐng)?bào)》記者表示,“審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)意見,對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量有非常重要的作用,即是‘背書’,也有監(jiān)督的職責(zé)。近年來,隨著監(jiān)管力度加大,上市公司和審計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任被壓實(shí),為回避自身風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)機(jī)構(gòu)的‘看門人’職責(zé)發(fā)揮相較過往有明顯提升,也符合市場(chǎng)的預(yù)期。同時(shí),監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開出的罰單也有所增加,這也倒逼審計(jì)機(jī)構(gòu)在履職中更加盡責(zé),上市公司和中介機(jī)構(gòu)的信息披露水平有所強(qiáng)化,這有利于保護(hù)信息獲取中處于弱勢(shì)的中小投資者?!?/p>