本報(bào)記者桂小筍
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同花順數(shù)據(jù)顯示，在2022年的A股上市公司年度報(bào)告中，有235家公司被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具了“非標(biāo)”意見(jiàn)，其中，有37家公司為“無(wú)法表示意見(jiàn)”、105家公司為“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)”、93家公司為“保留意見(jiàn)”。
接受《證券日?qǐng)?bào)》記者采訪的行業(yè)專(zhuān)家認(rèn)為，審計(jì)機(jī)構(gòu)履行“看門(mén)人”職責(zé)，可以倒逼上市公司更好地完善信息披露，提升信息披露質(zhì)量。
審計(jì)受限是共性
查閱這些被“非標(biāo)”的公司公告可知，審計(jì)受限是共性，而審計(jì)機(jī)構(gòu)在說(shuō)明中提及，不能充分獲取審計(jì)材料、上市公司的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存疑被頻繁提及。
*ST西發(fā)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明中提及，公司賬面對(duì)西藏青稞啤酒有限公司、西藏福地天然飲品產(chǎn)業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司、西藏福地天然飲品包裝有限責(zé)任公司、西藏天地綠色飲品發(fā)展有限公司的大額應(yīng)收款項(xiàng)本息共計(jì)43932.16萬(wàn)元尚未收回。
2022年4月份，相關(guān)債務(wù)人向公司制定了還款計(jì)劃和還款承諾，公司亦就上述款項(xiàng)收回制定了相關(guān)措施由公司控股股東及實(shí)際控制人就上述應(yīng)收款項(xiàng)出具了承諾函。2022年度，公司實(shí)際收回3538.90萬(wàn)元，其中公司控股股東履行承諾代償2280萬(wàn)元。相關(guān)債務(wù)人未按制定的還款計(jì)劃和還款承諾償還上述款項(xiàng)，公司控股股東亦未能完全履行承諾，公司未能采取有效措施催收上述款項(xiàng)。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所表示，截至本報(bào)告日，“我們收到上述應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)債務(wù)人對(duì)欠款的函證信息回復(fù)，回函均顯示信息不符，但均未列明不符項(xiàng)目及具體內(nèi)容。”此外，西藏發(fā)展公司應(yīng)收西藏遠(yuǎn)征包裝有限公司款項(xiàng)本息合計(jì)5116.76萬(wàn)元，西藏發(fā)展公司對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，凈額為0.00萬(wàn)元，“我們已對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行函證，截至報(bào)告日，尚未收到回函。”
會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，“上述事項(xiàng)中，無(wú)法對(duì)大額應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此無(wú)法對(duì)上述大額應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性做出合理判斷?！?/p>
而ST凱撒的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明中提及，公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性，且有無(wú)法實(shí)施有效函證程序的狀況出現(xiàn)：2022年度財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，債務(wù)逾期未償還。“我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以對(duì)貴公司在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表是否合理發(fā)表意見(jiàn)；此外，在對(duì)公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求和職業(yè)判斷，設(shè)計(jì)并執(zhí)行函證程序，由于公司旅游業(yè)務(wù)停滯、內(nèi)控失效、員工離職、部分銀行賬戶(hù)被查封凍結(jié)等原因?！盨T凱撒的會(huì)計(jì)師事務(wù)所表示，截至審計(jì)報(bào)告日，未能對(duì)所選函證對(duì)象實(shí)施有效的函證程序，也無(wú)法實(shí)施其他滿(mǎn)意的替代審計(jì)程序。因此對(duì)與函證相關(guān)的報(bào)表項(xiàng)目無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以對(duì)其真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性發(fā)表意見(jiàn)。
有審計(jì)從業(yè)人士告訴《證券日?qǐng)?bào)》記者，函證無(wú)效、替代審計(jì)程序不滿(mǎn)意，財(cái)報(bào)是肯定要被“非標(biāo)”的，而針對(duì)函證的替代程序，每個(gè)會(huì)計(jì)科目是不一樣的，例如，應(yīng)付賬款的替代審計(jì)程序包括檢查付款單據(jù)、相關(guān)采購(gòu)單據(jù)或其他文件，等于是尋找“間接證據(jù)”來(lái)印證對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)科目，并讓這些“間接證據(jù)”能夠形成有效閉環(huán)，如果是替代程序都無(wú)法印證，財(cái)務(wù)的真實(shí)性如何印證非常困難。
徹底解決問(wèn)題難易度不同
查閱相關(guān)公司的過(guò)往信息可知，上市公司年報(bào)被“非標(biāo)”后，還容易被監(jiān)管部門(mén)下函追問(wèn)公司更多的經(jīng)營(yíng)細(xì)節(jié)。
對(duì)此，透鏡咨詢(xún)創(chuàng)始人況玉清對(duì)《證券日?qǐng)?bào)》記者介紹，“非標(biāo)”事項(xiàng)對(duì)上市公司帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)高低程度，要看細(xì)節(jié)，例如，公司是因?yàn)閮?nèi)控問(wèn)題被“非標(biāo)”還是財(cái)務(wù)問(wèn)題被“非標(biāo)”，前者可以通過(guò)整改解決，后者徹底解決比較困難：“可以在公開(kāi)信息中看到，不少上市公司被‘非標(biāo)’是因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營(yíng)能力受到質(zhì)疑，而這種問(wèn)題解決起來(lái)不是一朝一夕的事情；還有，有一部分公司在2021年已經(jīng)被“非標(biāo)”，而2022年這些遺留問(wèn)題并沒(méi)有徹底解決，已經(jīng)說(shuō)明了相關(guān)事項(xiàng)的復(fù)雜性，沒(méi)有消除的影響會(huì)延續(xù)到未來(lái)的會(huì)計(jì)年份中，造成公司持續(xù)被‘非標(biāo)’的現(xiàn)象?！?/p>
上海明倫律師事務(wù)所王智斌律師對(duì)《證券日?qǐng)?bào)》記者表示，“審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量有非常重要的作用，即是‘背書(shū)’，也有監(jiān)督的職責(zé)。近年來(lái)，隨著監(jiān)管力度加大，上市公司和審計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任被壓實(shí)，為回避自身風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)的‘看門(mén)人’職責(zé)發(fā)揮相較過(guò)往有明顯提升，也符合市場(chǎng)的預(yù)期。同時(shí)，監(jiān)管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)出的罰單也有所增加，這也倒逼審計(jì)機(jī)構(gòu)在履職中更加盡責(zé)，上市公司和中介機(jī)構(gòu)的信息披露水平有所強(qiáng)化，這有利于保護(hù)信息獲取中處于弱勢(shì)的中小投資者?！?/p>
